Статья 333.18 НК РФ. Порядок и сроки уплаты государственной пошлины (актуальная редакция)

26.02.2019 Печать За все услуги необходимо платить, даже на каждом шагу. Государство, предоставляющее определенные услуги, не является исключением. В нашей статье мы расскажем, за что именно придется заплатить государству и сколько это будет стоить.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

Государственная пошлина поступает в полном объеме на счета органов федерального казначейства (ст. 40 Бюджетного кодекса РФ), так как относится к федеральным сборам. Пошлину можно оплатить наличными (например, непосредственно нотариусу) или через банк. В отличие от налогов, которые организации не могут оплачивать наличными согласно Налоговому кодексу (п. 3 ст. 45 НК РФ), госпошлину компании могут уплатить как безналичным, так и наличным расчетом через своего представителя – физическое лицо (п. 3 ст. 333.18 НК РФ). Важно, чтобы платежные документы четко указывали, что средства принадлежат организации, за которую уплачивается госпошлина, отмечают финансисты. При уплате госпошлины следует указать, что представитель действует от имени организации на основании доверенности или учредительных документов. Выдача денег физическому лицу подтверждается расходным кассовым ордером или другим документом, свидетельствующим о передаче денег. Это подчеркивается в письме Минфина от 13 октября 2015 г. № 03-05-06-03/58451. Безналичную уплату госпошлины можно подтвердить платежным поручением с отметкой банка (или органа, ведущего счета) о его исполнении. Если госпошлина уплачена наличными, доказательством является квитанция, выданная банком, или квитанция, выданная должностным лицом или кассой органа, в который была произведена оплата. Уплату госпошлины также можно подтвердить данными из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП). Если информация об уплате госпошлины имеется в этой системе, дополнительных подтверждений не требуется. Ссылаясь на решение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О, Минфин подчеркивает, что платежные документы на уплату госпошлины должны исходить от налогоплательщика, быть подписаны им самим, а сбор уплачен за счет его собственных средств. Это должно быть ясно из платежных документов. Если госпошлина перечислена не от имени организации или в неправильной сумме, она считается неуплаченной.

Когда платить пошлину

Государственную пошлину за судебные разбирательства и за государственную регистрацию фирм (изменения в их учредительных документах) уплачивают до подачи заявления, жалобы, ходатайства и т. д. В суд или налоговую инспекцию необходимо предоставить платежное поручение (квитанцию) об уплате с подлинной отметкой банка.

Если денег на госпошлину нет

• список расчетных счетов, подтвержденный ИФНС;
• наименования и адреса банков и других кредитных учреждений, где открыты эти счета;
• данные об отсутствии на расчетном счете средств, необходимых для уплаты госпошлины, подтвержденные банками;
• данные об общей сумме задолженности по исполнительным листам и платежным документам.

Арбитражный суд может удовлетворить ходатайство об отсрочке или рассрочке по уплате государственной пошлины, если предоставленные документы подтверждают недостаток средств на банковском счете организации (предпринимателя). В случае отсутствия таких документов суд может отказать в удовлетворении ходатайства.

Так, например, Верховный Суд РФ отказал организации в отсрочке уплаты госпошлины из-за неактуальной справки о счетах компании в банках. Судьи указали, что справка, предоставленная организацией, была получена более чем за месяц до дня подачи кассационной жалобы в суд. Поэтому при рассмотрении ходатайства об отсрочке уплаты госпошлины суд не располагает сведениями об актуальном имущественном положении общества на день обращения. Поскольку в течение этого срока, превышающего один месяц, фирма могла открыть новые банковские счета, на которые могли поступить средства, достаточные для уплаты госпошлины (определение Верховного Суда РФ от 22 июля 2016 г. по делу № 310-ЭС16-11084).

При обращении в нотариальную контору уплата пошлины должна быть произведена непосредственно в момент обращения.

В статье использованы фотографии с сайта freepik.com

Государственная пошлина в бухгалтерском и налоговом учёте. Проводки

На какой счет следует отнести госпошлину бухгалтеру? Казалось бы, ответ очевиден: в статье 13 НК РФ госпошлина относится к федеральным сборам, что позволяет учитывать её на счете 68. Однако некоторые практикующие бухгалтеры настаивают на использовании счета 76. В разъяснениях чиновников упоминаются оба счета. В то же время, согласно статье 120 НК РФ, за некорректное ведение бухгалтерского учета на организацию может быть наложен штраф. Как учитывать госпошлину в бухгалтерском и налоговом учёте без неприятных последствий, расскажем в этой публикации. Вопрос: как отразить в учете уплату государственной пошлины при обращении в арбитражный суд и её последующий возврат в связи с отказом от иска?
Посмотреть ответ

Особенности налогового учета государственной пошлины

• госпошлина соответствует законодательным нормам;
• госпошлина экономически обоснована;
• госпошлина уплачена, в том числе через подотчетных лиц, и имеются подтверждающие этот факт документы.

Дата начисления зависит от конкретной ситуации и вида госпошлины. Например, регистрация прав собственности и некоторые другие регистрационные действия (НК РФ, ст. 333.18-1-5.2) невозможны без уплаты госпошлины. В то же время юридическое лицо может отказаться от регистрации до её начала и вернуть свои деньги (НК РФ, ст. 333.40-1-4). Датой включения в расходы будет день приёма документов на регистрацию.

Подтверждающими документами в данном случае будут квитанция (платёжное поручение, иной документ, подтверждающий оплату) и расписка регистрирующего органа о приёме документов.

Госпошлина за лицензию отражается в налоговом учёте в момент начисления (документ №ЕД-4-3/22400 от 28/12/11 г. ФНС, ст. 272-7-1, 264-1-1 НК РФ). Контекст письма ФНС позволяет считать момент начисления идентичным моменту уплаты госпошлины.

При уплате судебной госпошлины нужно учитывать следующее: статья 272-7-1 НК РФ говорит о дате начисления госпошлины, а статья 333.18-1-1 однозначно утверждает, что сбор должен быть уплачен до обращения в суд. Поскольку конкретной даты законодательство не указывает, а в учете платёж нужно отражать конкретной датой, расходы по налоговому учёту признаются в день платежа.

Если впоследствии по решению суда госпошлину обязан уплатить ответчик, у истца она отразится как прочий доход, а у ответчика – как прочий расход.

Существует также мнение, что до судебного решения следует отражать только уплату госпошлины и до окончания судебного процесса не учитывать её в расходах. Очевидно, что любой выбранный вариант учёта госпошлины должен быть аргументирован ссылками на нормативные документы и отражён в локальных нормативных актах организации.

Пошлина, связанная с приобретением нематериальных активов (НМА) и основных средств (ОС), учитывается двояко (согласно письму №03-03-06/1/295 от 08.06.2012 г. Минфина и ст. 264-1-1,40 НК РФ):

• если уплачена до начала эксплуатации актива и постановки на учет, она включается в первоначальную стоимость;
• если в период, когда первоначальная стоимость уже сформирована, – учитывается в прочих расходах.

Бухгалтерский учет госпошлины: проводки

В бухгалтерском учете расходы признаются в том учетном периоде, к которому они относятся, независимо от факта оплаты (ПБУ10/99 п. 18). На практике госпошлина чаще всего учитывается в момент подачи документов в регистрирующий орган, когда она уже оплачена.

Судебные издержки истца (госпошлина) могут быть начислены в периоде обращения в суд на основании второго экземпляра искового заявления со штампом суда о принятии (инструкция №27 ВАС от 25.03.2004 г. п. 3.1).

Госпошлину, связанную с приобретением ОС и НМА, учитывают по факту включения в первоначальную стоимость либо в прочие расходы. Госпошлина, как сбор федерального значения, всегда учитывается на счете 68 с открытием одноименного субсчета. Этот платеж нередко отражают на счете 76, что является методически неверным. Однако счет 76 с открытием субсчета в некоторых случаях применяют для учета госпошлины.

Проводки по начислению госпошлины:

1. Дт 08 Кт 68/госпошлина – при покупке, приобретении, создании имущественного объекта или прав (ПБУ14/2007, ПБУ 6/01, п.8). Эта проводка используется для ОС и НМА, требующих госрегистрации.
2. Дт 20, 25, 26, 44 Кт 68/госпошлина — за операции в рамках основного вида деятельности (ПБУ 10/99 р. 2). Проводка применяется в разных случаях, например, при государственной регистрации изменений устава.

Лицензирование относится к основному виду деятельности компании. Госпошлина за лицензию обычно списывается одной суммой в расходы, вне зависимости от срока действия лицензии (письмо ЕД-4-3/22400 от 28.12.2011 г. ФНС, 03-03-06/1/12248 от 12.04.2013 г. Минфина). Проводка приведена выше.

Для срочных лицензий существуют дополнительные варианты учета госпошлины. Минфин ранее указывал (документ №07-02-06/5 от 12.01.2012 г.), что в таких случаях затраты следует списывать через расходы будущих периодов, частями:

• Дт 97 Кт 68/госпошлина;
• Дт 44 Кт 97.

Некоторые специалисты считают, что лицензию можно классифицировать как нематериальный актив на основании ПБУ 14/2007 п. 3. В этом случае госпошлину следует относить на стоимость лицензии:

• Дт 08 Кт 76 (или 60). Затем лицензия приходуется как НМА по Дт 04, и на нее начисляется амортизация Кт 05.
• Госпошлина, не относящаяся к основному виду деятельности, издержки по нетипичным для компании контрактам, а также судебные расходы, отражаются в прочих расходах: Дт 91/2 Кт 68/госпошлина.

Важно помнить, что услуги государственных нотариусов всегда учитываются с использованием счета 68. Частные нотариальные услуги рассматриваются не как госпошлина, а как тариф. Проводка на тариф формируется с участием счета 76: Дт 20, 91/2 и др. Кт 68 (76).

Счет 76 также используется для учета госпошлины в суде. Истец сначала отражает ее на счете 68 как прочий расход, затем уплачивает в бюджет. После решения суда, если иск удовлетворен, госпошлина взыскивается с ответчика. У истца проводка будет Дт 76 Кт 91/1 (прочий доход), у ответчика — Дт 91/2 Кт 76 (прочий расход). Ответчик возмещает истцу госпошлину: Дт 51 Кт 76, а у себя отражает эту операцию обратной проводкой.

Важно! И в доходах, и в расходах госпошлина будет учитываться на дату вступления в силу судебного документа.

Пример. Компания А обратилась в суд с иском против компании Б на сумму 19000 рублей. Согласно ст. 333.19 НК РФ, она обязана уплатить пошлину 4%, или 760 рублей. В учете компании А отразится:

• 91/2-68 — 760,00 руб.
• 68-51 — 760,00 руб.

В судебном разбирательстве выиграла сторона А, сторона Б возмещает ей государственную пошлину:

• 76-91/1 — 760,00 руб.;
• 51-76 — 760,00 руб.

В бухгалтерском учете компании Б в результате судебного решения будет отражено:

• 91/2-76 — 760,00 руб.;
• 76-51 — 760,00 руб.

Обратите внимание, что если судебное разбирательство проводилось с государственным органом (например, ИФНС) и выиграно, при возврате государственной пошлины счет 76 использовать нельзя.

• Дт 68 Кт 91/1;
• Дт 51 Кт 68.

Эти проводки отражаются в учете на дату принятия решения государственного органа о возврате средств (в соответствии с ПБУ 9/99 п. 7, ст. 333.40-3 НК РФ).

Уплата государственной пошлины может осуществляться не только через расчетный счет, но и через расчеты с подотчетными лицами: Дт 20 и др. Кт 71, а полученная из кассы сумма отразится по Дт 71 (Минфин, письмо 03-05-04-03/43 от 01/06/12 г.). При этом требуется подтверждение, что подотчетное лицо действует от имени компании и деньги получены им для уплаты государственной пошлины (доверенность, учредительные документы, РКО на выданные под отчет средства, иные документы).