На форумах предпринимателей часто обсуждают вопросы, связанные с НДС.
Эта статья не поможет вам заполнить декларацию по НДС, но предоставит всю ключевую информацию о налоге: кто его платит, как рассчитывать и получать налоговые вычеты.
Что такое НДС
НДС — это налог на добавленную стоимость. Его платят компании и предприниматели, работающие на общей системе налогообложения (ОСН) или на едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН), когда они реализуют товары, работы, услуги и имущественные права, получают за них предоплату или передают их бесплатно. Также НДС обязаны платить все импортеры товаров в РФ, независимо от системы налогообложения.
Компания продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, организация на общем режиме продала помидоры или офисное помещение — она обязана заплатить НДС.
Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одна компания безвозмездно передала другой промышленный цех или дарит микроволновку при покупке холодильника в магазине — за все эти операции нужно уплатить НДС по рыночной стоимости.
Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Компания собственными силами строит здание, цех или делает ремонт в помещении.
Закон называет это реализацией, но для простоты мы будем говорить «продажа».
Ввозит товары на территорию РФ из-за рубежа. Например, привозит шоколад из Японии или одежду из Китая для последующей продажи в России. За каждую поставку необходимо уплатить НДС.
НДС — это косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а включает в продажную цену. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания или ИП передает деньги налоговой службе. Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и НДС. Но если товар не продан, а подарен по акции, бизнесу все равно придется уплатить НДС — уже из своих средств.
Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик тоже плательщик НДС, предприниматель уплатит налог только с наценки 50 рублей.
Кто платит НДС
НДС платят компании и ИП на общей системе налогообложения, а также все, кто занимается импортом товаров в РФ.
Кто такие налоговые агенты по НДС
Мы упомянули, что НДС платят компании и ИП на общей системе, а также все импортеры. Но есть и особая категория. Все компании и предприниматели обязаны платить НДС, если они становятся налоговыми агентами. Вот несколько примеров, когда это необходимо.
Купили товар, работу или услугу в России у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете здесь. Например, российская компания пользуется интернет-услугами зарубежной фирмы.
Купили металлолом, макулатуру или сырые шкуры животных у продавцов — плательщиков НДС.
Продали товары, имущество или услуги иностранцу, не состоящему на учете в РФ, по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Например, помогли продать партию автомобилей иностранцу и получили за это комиссию с продажи, а расчеты проходили через ваш счет.
Арендуете государственное или муниципальное имущество. Например, сняли помещение напрямую у комитета по управлению городским имуществом.
Если вы занимаетесь продажей конфискованного имущества и государство уполномочило вас на это, необходимо уплатить НДС с вырученной суммы.
Приобретая государственное имущество, важно удостовериться, что оно не закреплено за государственными или муниципальными учреждениями.
Продажа на ОСНО физическим лицам: нужна ли счет-фактура?
Счет-фактура является основным документом для принятия НДС к вычету. Но поскольку физические лица не платят НДС, счет-фактура им не требуется. Налоговый кодекс позволяет не выставлять этот документ при взаимном письменном соглашении с неплательщиками НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Большинство организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с покупателями, обязаны применять кассовую технику. Законодательством установлены лишь несколько исключений. Независимо от того, оплачивает ли покупатель наличными или картой, продавец обязан выдать кассовый чек. Это требование Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Кассовый чек можно зарегистрировать в книге продаж при продаже физическим лицам, что потребуется при заполнении декларации по НДС. Также такими документами могут быть бланк строгой отчетности или бухгалтерская справка-расчет (п. 7 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж).
Использование бухгалтерской справки-расчета
Этот документ наиболее удобен для отражения всех записей в книге продаж. Остановимся на нем подробнее.
Бухгалтерская справка-расчет не имеет установленной формы. Однако для удобства можно использовать бланк бухгалтерской справки-расчета для государственных учреждений (форма по ОКУД 0504833, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н).
Это внутренний документ организации, в котором отражаются все суммарные данные по операциям и выводится общий итог за отчетный период — месяц или квартал. Кроме того, справка помогает детализировать учет или исправить в нем ошибки.
Справку можно отразить единой строкой в книге продаж, указав суммарные данные за квартал.
Какой код вида операции указать — 01 или 26?
Реализацию физическим лицам можно отразить двумя основными кодами вида операции. Выбор кода зависит от типа документа, зарегистрированного в книге продаж.
Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, облагаемые по налоговой ставке 0%, операции на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, операции по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров.
Используется при выставлении счета-фактуры в обычном порядке физическим лицам.
Регистрируется счет-фактура, чек, БСО.
Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрация указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных п. 6 и 10 ст. 172 НК РФ.
Используется, если выставляется счет-фактура по суммарным (сводным) данным по реализации физическим лицам.
Зарегистрирована бухгалтерская справка-расчет, сводный счет-фактура.
Многие продавцы фиксируют всю реализацию на физических лиц с использованием КВО 26. По нашему мнению, это не является серьезной ошибкой. Главное — правильное отражение всей реализации в декларации и правильный расчет налоговой базы. Покупатель в этом случае НДС к вычету не предъявляет, и выбор КВО не может привести к расхождению операций.
Регистрация в книге продаж
При отражении в книге продаж записи с КВО 26 указываются: номер и дата одного из документов (чека, БСО, счета-фактуры или справки-расчета), стоимость с НДС и без НДС, сумма НДС. ИНН и КПП при этом можно не указывать.
Пример. Организация на ОСНО реализовала в декабре 2023 года товары в розницу физическим лицам, зарегистрировав сводный документ с КВО 26 на общую сумму 1 000 000,00 руб., в том числе НДС — 152 542,37 руб., в книге продаж.
В книге продаж будет зарегистрирована одна бухгалтерская справка-расчет с номером 1 от 03.12.2023 на общую сумму 1 000 000 руб., в том числе НДС 166 666, 67 руб.
Следует учитывать, что в разделе 9 декларации по НДС предусмотрены строки для отражения показателей по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, которая прекращается, в частности, при реализации товаров физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (пп. «г» п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108).
Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.
Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, указывается в графе 20 книги продаж (пп. «ш» п. 7 Правил ведения книги продаж). Этой графе соответствует строка 221 раздела 9 декларации по НДС. Код количественной единицы измерения товара, используемой для прослеживаемости, указывается в графе 21 книги продаж, определяется согласно ОКЕИ (пп. «щ» п. 7 Правил ведения книги продаж). Этой графе соответствует строка 222 раздела 9 декларации по НДС.
Количество товара, подлежащего прослеживаемости, отражается в графе 22 (пп. «э» п. 7 Правил ведения книги продаж). Этой графе соответствует строка 223 раздела 9 декларации по НДС.
Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС отражается в графе 23 книги продаж отдельно по каждому регистрационному номеру партии товара (пп. «ю» п. 7 Правил ведения книги продаж). Этой графе соответствует строка 224 раздела 9 декларации по НДС.
Если реализованы товары, которые не подлежат прослеживаемости, строки 221, 222, 223 и 224 заполнять не нужно.
Возврат от физического лица
При возврате товаров, проданных физическому лицу в розницу, продавец вправе заявить к вычету НДС, который ранее был предъявлен покупателю и уплачен в бюджет. Но для этого операция по возврату должна быть отражена в учете. О том, как это сделать правильно, Минфин рассказал в Письме от 30.12.19 № 03-07-07/103105.
В пункте 5 статьи 171 НК РФ указано, что суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет, подлежат вычету в случае возврата товаров продавцу. Такой вычет, как сказано в пункте 4 статьи 172 НК РФ, можно заявить не позднее одного года с момента возврата товаров и только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке.
Минфин напоминает, что физические лица не являются плательщиками НДС. Но, несмотря на это, никаких исключений из вышеописанного порядка вычета налога при возврате товаров физлицами не предусмотрено.
Когда физическое лицо возвращает товары, приобретенные в розничной торговле с использованием ККТ и выдачей чеков (без оформления счетов-фактур), продавец вносит изменения в книгу покупок. В этой книге регистрируются данные расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателю. Регистрация таких документов в книге покупок осуществляется на дату, когда продавец принимает на учет возвращенные товары. При этом необходимы документы, подтверждающие прием и учет возвращенных товаров.