Что значит кроме того НДС: пояснение и значение | Администрация Клинцовского МО

Вычет НДС – это процесс уменьшения суммы налога на добавленную стоимость для компаний, занимающихся производством или продажей товаров и услуг, подлежащих этому налогу.

НДС — это косвенный налог, который добавляется к цене продукта. Например, покупая продукты в магазине, можно увидеть в чеке, сколько составляет НДС в стоимости товаров.

НДС включается в цену товара или услуги на каждом этапе торгово-производственной цепочки, начиная от сырья и заканчивая розничной продажей готового продукта.

Таким образом, участники такой цепочки имеют не только «свой» НДС, который они включили в цену своей продукции, но и тот НДС, который им выставили поставщики, то есть уплаченный поставщикам при покупке сырья, материалов или товаров для перепродажи.

Поэтому компании, являющиеся плательщиками НДС, рассчитывая сумму к уплате в бюджет, имеют право вычесть суммы НДС, уплаченные своим поставщикам. В результате НДС на товар или услугу поступает в бюджет по частям от каждого участника производственной цепочки.

Например, организация продает оборудование внутри страны. Для производства она закупает материалы на сумму 600 млн рублей, из которых 100 млн составляет НДС по ставке 20%. Оборудование компания продала ретейлеру за 840 млн рублей, из которых 140 млн — это 20-процентный НДС. Кажется, что эту сумму организация и должна заплатить государству. Однако она уже уплатила 100 млн рублей НДС при покупке материалов у поставщика. Если все документы оформлены правильно, бухгалтер заявит в декларации 140 млн — 100 млн = 40 млн НДС к уплате. Так работает вычет НДС.

Когда ретейлер продаст это оборудование конечному покупателю за 1 млрд рублей, он тоже заявит вычет 140 млн рублей, то есть заплатит 60 млн, а не 200. Вычет предоставляется всем участникам цепочки, кроме конечного покупателя, который уже не перепродает продукт, а использует его.

В отдельных случаях может оказаться, что «вычитаемый» НДС больше, чем тот, который должен уплатить покупатель. Типичный пример — это экспортные поставки, для которых ставка российского НДС равна 0%. В таком случае фирма не только не должна платить НДС в бюджет, но и получает право на возмещение (или возврат) НДС, уплаченного своим поставщикам.

В этом случае экспортер должен подтвердить своё право на возмещение, предоставив в налоговую службу декларацию и документы о том, что товары поставлены за рубеж:

таможенную декларацию (для стран ЕАЭС — заявление о ввозе);
контракт;
товаросопроводительные и транспортные документы.

Налоговые органы проверяют документы в течение 1–3 месяцев. Также они могут запросить дополнительные документы, например, копии счетов-фактур или уточняющие декларации. Если нарушений нет, НДС вернут.

Однако иногда налоговики не признают возмещение НДС правомерным, и одна из причин — проблемы с подтверждающими документами.

Пример из «Секрета»

«В 10% случаев документы, которые предприниматели подают в ФНС для подтверждения права на нулевой НДС, налоговая служба может не принять из-за нечёткой печати таможенников. В результате процесс возврата НДС, который бизнес заплатил подрядчикам и субподрядчикам, затягивается, у компаний возникает кассовый разрыв».

Советуем прочитать: До какого времени можно шуметь в квартире или доме? Ответственность за шум и способы ее избежать

(О том, как в России предложили упростить возврат НДС экспортёрам.)

Пояснения к декларации по НДС

Когда налогоплательщик получает подобное требование, ему необходимо в течение шести дней с момента отправки налоговым органом передать квитанцию о приеме документов через оператора ЭДО по ТКС в электронной форме (абз. 2 п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

С момента следующего дня после отправки квитанции о приеме требования в налоговый орган начинается пятидневный срок для предоставления пояснений или внесения исправлений (абз. 1 п. 3 ст. 88, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Как подготовить пояснения к декларации по НДС по требованию налогового органа?

Пояснения должны быть составлены в форме, запрошенной налоговым органом (п. 3, 6 ст. 88 НК РФ, приложение 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Может ли налогоплательщик не отвечать на требование о предоставлении пояснений, если в нем отсутствуют указания на конкретные противоречия, выявленные в ходе камеральной проверки декларации по НДС?

Требование о предоставлении пояснений без указания причин его направления может быть расценено как направленное без установленных оснований НК РФ. Также оно лишает налогоплательщика возможности исполнить его по существу, что является нарушением его прав (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик вправе не исполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Так как за непредставление в пятидневный срок пояснений, запрошенных в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ в рамках камеральной проверки декларации, предусмотрен штраф по ст. 129.1 НК РФ, налогоплательщик может:

представить пояснения в установленном ФНС формате, указав, что декларация заполнена в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ и данными налогового учета; отсутствие указания на конкретные противоречия не позволяет проанализировать причины расхождений и предоставить пояснения;
не исполнять требование на основании пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Однако в последнем случае возможно, что налоговый орган примет решение о привлечении к ответственности за непредставление пояснений со всеми вытекающими последствиями.

Как расшифровать код возможной ошибки, указанный в перечне операций с расхождениями?

Коды ошибок указаны в Письме ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@. Приведем их в таблице.

– запись об операции отсутствует в декларации контрагента по НДС;

– контрагент не подал декларацию по НДС за аналогичный отчетный период;

– контрагент подал налоговую декларацию с нулевыми показателями;

– ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с контрагентом;

– данные об операции в разд. 8 и 9 (сведения из книг покупок и продаж) не совпадают, в том числе в приложениях 1 к этим разделам (сведения из дополнительных листов книг покупок и продаж), например, при вычете суммы «авансового» НДС;

– данные об операции в разд. 10 и 11 (сведения из журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур) не совпадают, например, при посреднических операциях или операциях по договорам транспортной экспедиции;

Советуем прочитать: Дорожные знаки ПДД: правила, особенности и значение

– возможна ошибка в какой-либо графе (номер графы с предполагаемой ошибкой указывается в скобках);

– в разделах 8-12 не указана дата счета-фактуры или она превышает отчетный период, за который подана декларация по НДС;

– в разделе 8 (приложении 1 к разделу) заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет.

В разделах 8–12 указан некорректный код вида операции.

Были допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 (приложение 1 к разделу). В частности, сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, которая подлежит аннулированию, или запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию, отсутствует.

Как составить пояснения по указанным в требовании инспекции расхождениям, если налогоплательщик не обнаружил ошибок при проверке записей?

Если декларация заполнена правильно, в пояснениях нужно указать, что в ней нет ошибок, противоречий и несоответствий, и нет оснований для подачи уточненной налоговой декларации.

Также следует объяснить причины расхождений, указанных налоговым органом, и почему они не являются ошибкой.

При представлении пояснений налогоплательщик может дополнительно подать документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Как составить пояснения, если налогоплательщик выявил ошибки в ходе проверки записей, указанных в требовании налогового органа, которые не привели к занижению суммы НДС?

В пояснениях нужно указать причины ошибок и правильные данные. Вместо пояснений налогоплательщик может подать уточненную декларацию по НДС (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

При этом ФНС в п. 4 Письма № ЕД-4-15/23367@ рекомендует представить и пояснения, и уточненную декларацию, но выбор остается за налогоплательщиком.

Как составить пояснения, если налогоплательщик выявил ошибки, которые привели к занижению суммы НДС?

В этой ситуации налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию по НДС с корректными данными.

Пояснения можно представить, но это не обязательно (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Как составить пояснения к декларации по НДС по льготируемым операциям?

Рекомендуется составлять пояснения к льготируемым операциям в виде реестра документов, подтверждающих льготы по НДС. Такой реестр приведен в приложении 1 к Письму ФНС России от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@. К реестру также прикладывают перечень и формы типовых договоров, используемых в льготных операциях.

Форма требования о представлении пояснений на основании п. 6 ст. 88 НК РФ содержится в приложении к Письму ФНС России от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574[2].

Советуем прочитать: Коммунальные платежи АО МЭС

Можно также подавать пояснения в любом другом виде, однако они будут иметь меньшее преимущество по сравнению с реестром.

В какой срок нужно подавать пояснения, подтверждающие льготы по НДС?

Пояснения (в виде реестра либо в другом виде) к льготируемым операциям подают в течение пяти рабочих дней с даты получения требования о представлении пояснений (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 88 НК РФ).

Как составить пояснение в налоговую по НДС по факту высокого удельного веса вычетов по НДС?

Согласно нормативу, утвержденному Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (п. 3), налоговый вычет по НДС не должен превышать 89% от начисленных сумм НДС за 12 месяцев.

Налоговый орган определяет этот показатель на основании данных, указанных в декларациях за последние налоговые периоды (четыре квартала). В этой связи налогоплательщику целесообразно ежеквартально определять долю вычетов за четыре последних завершенных квартала.

Помимо действующего норматива, налогоплательщики могут использовать статистические данные. В зависимости от региона, среднюю долю вычетов по НДС от суммы налога, рассчитанного по налогооблагаемым объектам, можно узнать из информации, публикуемой ежеквартально на сайте ФНС в разделе «Иные функции ФНС» («Статистика и аналитика» / «Данные по формам статистической налоговой отчетности» / «Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость»).

По данным декларации НДС свою долю (Д) можно вычислить следующим образом:

Д = Показатель строки 190 разд. 3 / Показатель строки 118 разд. 3.

Если доля вычетов налогоплательщика превышает установленные значения, налоговые органы могут заинтересоваться его деятельностью. Для начала могут попросить предоставить пояснения в налоговую по НДС. Если объяснения имеют объективный характер, это может снизить вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

Пояснения о доле вычетов по НДС составляются в произвольной форме. В них следует указать обстоятельства, которые привели к значительным НДС-вычетам. При необходимости можно приложить копии первичных документов и выписки из бухгалтерских и налоговых регистров.

Приведем пример ответа на подобный запрос налогового органа.